股票期权个人所得税的计算

一般情形

除外规定

授权日

不征税

员工取得可公开交易的股票期权（股票期权在授权时即约定可以转让，且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格），属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，并按财税〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定计算缴纳个人所得税。

行权日

应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

员工取得可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。

财税〔2005〕35号文件第四条第（一）项规定：员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。上款公式中的“股票期权形式的工资薪金应纳税所得额”＝（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量；上款公式中的“规定月份数”，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

转让

个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

持有

员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按20%的税率计算纳税。

其他

1.根据财政部、税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的规定：在2021年12月31日前，个人取得股票期权的，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税，计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数；居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并计算纳税；2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

2.根据财政部、国家税务总局《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）的规定：上市公司授予个人的股票期权，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税；非上市公司授予本公司员工的股票期权，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税，股权转让时，按照股权转让收入减除行权价以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。