山东和信会计师事务所审计

核心竞争力分析

1、技术优势

2、资源综合利用优势

3、规模优势

黄金冶炼行业具有明显的规模经济效益。公司已经形成了一定的规模化经营能力。

4、完整产业链优势

公司经过多年发展已构筑较为完整的产业链，涵盖从地质勘探、采矿、选矿、冶炼、精炼和深加工

5、安全生产优势

6、管理优势

公司的管理团队在矿产勘查、采选冶炼、企业管理、技术研发等方面，始终坚持“依托市场定位技术、依托技术支撑经营、依托经营保障盈利”的发展理念

1、黄金返金量同比增加53.31%，主要系本期合质金业务量增加，以及收购金精矿的结算方式变化，影响返金量增加较大；

2、白银、电解铜和电解铅库存量同比分别下降84.67%、33.51%和32.23%，主要系本期加大主要产品销售力度来提高资金周转效率，导致库存量同比减少；

3、电解铜购入量同比增加192.21%，主要系本期子公司上海琨邦和杭州建铜电解铜贸易量增加所致；

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

（2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。

这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

存货跌价准备

1、事项描述

截至2018年12月31日，如恒邦公司合并财务报表附注五、6披露：存货余额5,426,024,811.55元，存货跌价准备金额97,970,198.65元，账面价值较高，存货跌价准备的计提对财务报表影响较为重大。恒邦公司的原材料、库存商品和在产品受黄金、白银、电解铅等价格波动的影响，存在跌价的可能性较大，为此我们将存货的跌价准备确定为关键审计事项。

2、审计应对

（1）对恒邦公司存货跌价准备相关的内部控制的设计与执行进行了评估。

（2）对期末存货实施监盘，检查存货的存放地点、数量和状况等。

（3）查询本年度主要产品单价变动情况，了解2018年度黄金、白银等产品价格的走势，判断产生存货跌价的风险。

（4）获取恒邦公司的存货跌价准备计算表，执行存货减值测试，检查是否按相关会计政策执行，检查以前年度计提的存货跌价本期的变化情况等，分析存货跌价准备计提是否充分。

（二）收入确认

1、事项描述

2018年度，如恒邦公司合并财务报表附注五、36披露：营业收入总额为212亿元，由于营业收入的确认直接影响到2018年财务报表的真实性、完整性和准确性以及2018年度经营成果的反映，因此我们将收入确认确定为关键审计事项。

2、审计应对

（1）对销售与收款相关内部控制制度进行了解并执行测试程序；

（2）选取部分销售业务的发票、发货单等资料与账面记录进行核对，评估收入确认是否与披露的收入确认政策一致；

（3）对营业收入执行截止测试，确认收入是否记录在正确的会计期间；

（4）抽样选择部分客户进行函证，询证资产负债表日的应收账款余额及2018年度销售额。

重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

①单个组成部分对集团具有财务重大性；

②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风

险。

组成部分重要性

第一，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目

的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

第二，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的

低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

第三，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因

此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

第四，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集

团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

财务报表整体的重要性

注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师

在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表

整体的重要性。

关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。

由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。

（一）了解关联方关系及其交易

1.项目组内部讨论；

2.询问管理层；。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。

3.与关联方关系及其交易相关的控制。

逆流

注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确

定为特别风险。

顺流

识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易如果识别出管理层

以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：

1.立即将相关信息向项目组其他成员通报；

2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联

方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控

制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；

3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；

4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交

易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；

5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大

错报风险，评价这一情况对审计的影响。