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股份支付综合(股份支付会计处理)

【例题·综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下:

(1)20×3年1月2日,甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予120000份股票期权,每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1年.2年和3年的三项股份支付安排:20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×4年末,如果甲公司20×3.20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%) 以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×5年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

(2)20×3年,甲公司实现净利润12000万元,较20×2年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日,甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。

(3)20×4年,甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年,甲公司实现净利润13200万元,较20×3年增长l0%。20×4年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日,甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

其他有关资料:甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

要求:

(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。

(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。(2015年)

【答案】 (1)授予日:20×3年1月2日。授予日是指股份支付协议获得批准的日期,本题中企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准的日期为:20×3年1月2日。 题目中,该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排,且这三项股份支付,每一项的可行权数都是40000份,在每一年确认时,我们都要分别确认。 20×3年,甲公司实现净利润增长9%,也就是说对于1年期股份支付全部确认,对于2年期的股份支付确认一半,对于3年期的股份支付确认1/3,故20×3企业应确认的成本费用:

(50×40000×5+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10000=1833.33(万元); (注意,这里÷10000,是为了将单位从元换算为万元) 相关会计分录为:

借:管理费用 1 833.33

贷:资本公积——其他资本公积 1 833.33

20×4年,甲公司实现净利润增长10%,也就是说对于1年期和2年期的股份支付全部确 认,对于3年期的股份支付确认2/3,故20×3和20×4年企业累计确认的费用:

(50×40000×5+50×40000×5+50×40000×5×2/3)/10000=2666.66(万元);

20×4年确认的成本费用=2666.66-1833.33=833.33(万元)相关会计分录为:

借:管理费用 833.33

贷:资本公积——其他资本公积 833.33

(2)20×4年,甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。

股票行权,即增加股本,故20×4年因职工行权增加的股本=50×40000/10000=200(万股)

权益结算的股份支付,行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额金额调整。 行权部分确认的资本公积——其他资本公积为:50×40000×5÷10000=1000(万元) 行权收到的款项为:50×40000×8÷10000=1600(万元)

形成的股本溢价=(1000+1600)-200=2400(万元)

借:银行存款 1 600

资本公积——其他资本公积 1 000

贷:股本 200

资本公积——股本溢价 2 400


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